¿Cuándo puedes determinar que una cuenta ya es incobrable?

Recordemos que, a partir del 1 de enero del 2022, se podrán deducir las cuentas incobrables únicamente al final del proceso de cobro por las vías judiciales, habiendo agotado todas las instancias legales. 

De tal forma, que desde este ejercicio fiscal los contribuyentes deben demostrar haber agotado todos los medios legales disponibles para recuperar los créditos antes de poder deducirlos, se buscó desincentivar la práctica de la deducción sin un esfuerzo real por recuperar los montos adeudados, incentivando a los contribuyentes a buscar soluciones efectivas para la recuperación de sus créditos, ya sea a través de litigios judiciales o procedimientos arbitrales.

¿Cómo se aplican las cuentas incobrables?

Esta deducción está contemplada en el numeral 27, fracción XV de la LISR, la cual establece que, en el caso de pérdidas por créditos incobrables, estas se consideraran realizadas en:

1. El mes en el que se consuma el plazo de prescripción que corresponda,

2.  O antes si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro

Prescripción 

La figura jurídica de la prescripción se regula conforme a los momentos previstos en las leyes respectivas.

Por ejemplo:

× Ventas al por menor, prescriben en un año a partir de la fecha en que se efectuaron.

× Venta al mayoreo entre compañías prescribe hasta dentro de 10 años a partir del día en que se realizó la operación.

(arts. 1043, 1047, Código de Comercio –CCom– y 1159, Código Civil –CC–).

Así, cuando llegue la fecha de prescripción del documento, el contribuyente puede deducir para el ISR el crédito incobrable, aunque estos momentos suelen ser muy prolongados; por lo cual, la LISR señala que, en lugar de atender a la prescripción, las cuentas incobrables puedan deducirse cuando se configure su imposibilidad práctica de cobro.

Algunos supuestos en los que se da la prescripción son:

Documento	Plazo de prescripción	Fundamento
Facturas por ventas al pormenor	Un año a partir de la fecha en que se efectuó la venta	1043, fracción I del CCom
Facturas	Un año a partir de la fecha en la cual se hubiese pactado el deber de cumplimiento de los servicios, obras, provisiones o suministros	1043, fracción VI del CCom
Facturas de ventas al mayoreo y otros documentos civiles o mercantiles	10 años, desde el día en que se realizó la venta	1047 del CCom, y 1159 del CC
Pensiones, rentas, alquileres o cualquier otra prestación periódica no cobrada a su vencimiento	Cinco años a partir del vencimiento de cada una de ellas	1162 del CC
Ventas de comerciantes a no revendedores	Dos años a partir de la entrega de los bienes materia de la venta, siempre y cuando la venta no se hubiese efectuado a plazos	1161, fracción II del CC
Honorarios, sueldos, salarios, jornales y otras retribuciones por la prestación de cualquier servicio	Dos años a partir de la fecha en que se dejaron de prestar los servicios	1161, fracción I del CC
Cobro de los dueños de hoteles y casas de huéspedes respecto del importe de hospedaje	Dos años desde el día en que debió ser pagado el hospedaje	1161, fracción III del CC
Pagaré	Tres años a partir de su vencimiento	161, fracción I y 174 de la LGTOC
Pagaré pagadero a cierto tiempo vista	Tres años, contados a partir de los seis meses siguientes a su aceptación	93, 128, 165, 172 y 174 de la LGOTC
Letra de cambio	Tes años contados a partir de su vencimiento	160, fracciones V y VI:161, fracciones II y III, y 165 fracción I de la LGTOC
Letra de cambio a cierto tiempo vista	Tres años, contados a partir de los ser meses siguientes a su aceptación	93 y 165, fracción II de la LGOTC terminar

Es crucial comprender las particularidades de la deducción de cuentas incobrables; ya que el contribuyente debe clasificar las deudas a su favor, y decidir entre las dos opciones para deducirlas: prescripción o notoria imposibilidad práctica de cobro, de ello no solo dependerá el momento de la deducibilidad, sino que también los requisitos que se deben cumplir para su aplicación.

En ejemplo ahora es requisito contar con una resolución definitiva que establezca la imposibilidad de cobro, en lugar de bastar únicamente con la presentación de una demanda, como era el caso hasta el 2021.

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